為了履行金融賬戶涉稅信息自動交換國際義務(wù)，規(guī)范金融機構(gòu)對非居民金融賬戶涉稅信息的盡職調(diào)查行為，近日，稅務(wù)總局起草并對外發(fā)布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》，同時向社會公開征求意見，根據(jù)規(guī)定，我國將于2017 年1月1日實施新的賬戶開戶程序,并于2018年進行第一次信息交換，CRS一下子走到國人面前。今天為您全面解讀CRS。
一、CRS是什么？
CRS是Common Reporting Standard的英文縮寫，中文譯為“統(tǒng)一報告標(biāo)準”，它是2014年7月OECD發(fā)布的Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters（AEOI標(biāo)準，金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準）一個構(gòu)成部分，是由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）推出的，用于指導(dǎo)參與司法管轄區(qū)定期對稅收居民金融賬戶信息進行交換的準則，旨在通過加強全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用跨境金融賬戶逃避稅行為。CRS的制定建立在美國《海外賬戶納稅法案》（FATCA）和歐盟儲蓄指令等信息共享法規(guī)基礎(chǔ)之上，除了CRS外，AEOI標(biāo)準還包括CompetentAuthority Agreement,（CAA，主管當(dāng)局間協(xié)議范本）。
二、CRS如何運行？
根據(jù)AEOI標(biāo)準開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由一國（地區(qū)）金融機構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識別另一國（地區(qū)）稅收居民個人和企業(yè)在該機構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機構(gòu)所在國（地區(qū)）主管部門報送上述賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終實現(xiàn)各國（地區(qū)）對跨境稅源的有效監(jiān)管。具體過程如下圖所示：
近期稅務(wù)總局起草并對外發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》就是中國為了實施CRS而出臺的具體操作層面的文件，旨在規(guī)定金融機構(gòu)收集和報送外國稅收居民個人和企業(yè)賬戶信息，《意見稿》共計43條，包括7章：
�。ㄒ唬┛倓t；（二）基本定義；（三）個人賬戶盡職調(diào)查；（四）機構(gòu)賬戶盡職調(diào)查；（五）其他合規(guī)要求；（六）監(jiān)督管理；（七）附則。
對于CRS以及將于2017年1月1日實施的國稅總局新規(guī)，華稅提示大家重點關(guān)注以下幾個事項：
�。ㄒ唬└鲊~戶信息將“自動交換”
稅收征管有賴于對交易信息的掌握，這也是稅務(wù)機關(guān)開展跨境稅收征管的最大難點，在CRS之前，我國也同超過100國家（地區(qū)）簽署了雙邊稅收協(xié)定，但是這些協(xié)定主要是為了避免雙重征收，信息交換也是依申請而啟動，成本高，效率低，效果差。伴隨互聯(lián)網(wǎng)科技革命帶來的信息化，借助于金融賬戶信息的大數(shù)據(jù)對跨境交易行為進行信息采集已經(jīng)變?yōu)榭赡埽鶕?jù)AEOI標(biāo)準，CRS將是自動的、無需提供理由的信息交換，也即簽署國家（地區(qū)）之間通過信息平臺自動向相關(guān)方提供金融賬戶交易信息。
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在G20的大力推動下，目前已有101個國家（地區(qū)）承諾實施“AEOI標(biāo)準（具體見下表），2018年9月后，依照CRS規(guī)則，中國個人及其控制的公司，在參與國或地區(qū)開設(shè)的銀行賬戶信息，將會自動呈報于中國稅務(wù)機關(guān)，于此同時，其他參與國或地區(qū)也將自動收到由中國提供的信息。
需要指出的是，根據(jù)2016年1月18日國稅總局發(fā)布《《多邊稅收征管互助公約》生效執(zhí)行公告》（稅總公告2016年第4號），《多邊稅收征管互助公約》已于2016年2月1日對我國生效，自2017年1月1日起開始執(zhí)行。期間，華稅曾應(yīng)全國律師協(xié)會委托就《關(guān)于我國加入《多邊稅收征管互助公約》時保留事項的建議》向國家稅務(wù)總局提出書面意見。根據(jù)稅總公告2016年第4號，需要關(guān)注以下重要事項：
1、稅種。我國開展國際稅收征管協(xié)助的范圍將由原來的以所得稅為主，擴大到稅務(wù)機關(guān)征收的所有稅種，對于我國未開征的稅種，我們不對外提供任何形式的征管協(xié)助。
2、國際稅收征管協(xié)作形式。我國在《公約》批準書中對稅款追繳和文書送達（包括郵寄文書）作出了保留。因此，我國稅務(wù)機關(guān)主要是與其他締約方開展情報交換協(xié)助。
3、保留事項。以下事項屬于《公約》批準書中我國聲明保留內(nèi)容：（一）對上述稅種以外的稅種，不提供任何形式的協(xié)助；（二）不協(xié)助其他締約方追繳稅款，不協(xié)助提供保全措施；（三）不提供文書送達方面的協(xié)助；（四）不允許通過郵寄方式送達文書。
4、特殊地區(qū)。在我國政府另行通知前，《公約》暫不適用于香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)。
（三）境內(nèi)賬戶信息采集2017年1月1日啟動
2018年9月后，非居民個人和企業(yè)在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立的、符合一定條件的賬戶信息將被報送和交換給稅收居民國主管當(dāng)局。根據(jù)國稅總局新規(guī)，包括存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、投資機構(gòu)和特定保險機構(gòu)等在內(nèi)的金融機構(gòu)，應(yīng)按照以下時間和要求，對在本機構(gòu)開立的金融賬戶開展盡職調(diào)查，識別非居民賬戶，并收集賬戶相關(guān)信息：
2017年1月1日開始，對新開立的個人和機構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查；
2017年12月31日前，完成對存量個人高凈值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元）的盡職調(diào)查；
2018年12月31日前，完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。
根據(jù)稅務(wù)總局的解讀文件，有關(guān)后續(xù)信息報送的具體時間和要求，國家稅務(wù)總局將會同金融主管部門另行制定非居民金融賬戶涉稅信息報送辦法。
對于CRS，還需要了解哪些關(guān)鍵點？
1、CRS覆蓋哪些類型海外機構(gòu)的帳戶？
存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、投資機構(gòu)、特定的保險公司。
2、哪些類型的資產(chǎn)信息將被交換？
存款賬戶、托管賬戶、現(xiàn)金值保險合約、年金合約、持有金融機構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益。
3、申報的內(nèi)容有哪些？
帳戶及帳戶余額、姓名以及出生日期 (個人)、賬號及賬戶余額、稅收居住地(國別)、年度付至或記入該賬戶的總額
4、申報的期限有多長？
在CRS中，約定為1年，由各個國家確定自己準確的開始的時間。對于開始比較早的司法屬地，定在2016年7月1日開始，2017年6月30日結(jié)束，交換信息的日期會定在2017年9月；對于比較晚啟動數(shù)據(jù)交換的司法屬地，2017年7月1日開始，2018年6月30日結(jié)束，交換信息的日期定在2018年9月。
三、如何應(yīng)對
無論各國情況多么復(fù)雜，但是國際社會打擊偷逃稅的意愿和決心是毋容置疑的，相信CRS也會逐步在各個國家、地區(qū)得到不同程度的落實和執(zhí)行，海外金融賬戶注冊和交易也再也不會像以前那樣“任性”。未來基于投資、資產(chǎn)配置和管理，需要在海外注冊金融賬戶，華稅建議需要充分考慮CRS帶來的影響，盡早做出安排：
�。ㄒ唬┵~戶注冊地的選擇
前文也已經(jīng)分析，雖然有101個國家和地區(qū)做出了加入CRS的承諾，但是在法律意義上還需要在通過國內(nèi)的批準和強有力的實際執(zhí)行，目前各國進度不一，并且各國對參與的內(nèi)容和地區(qū)也會做出不同的保留事項，比如，我國在批準《多邊稅收征管互助公約》時，暫未將香港、澳門納入多邊稅收征管互助地區(qū)范圍，對于維護香港的國際金融中心地位意義重大。因此，在此背景下，即便在最終全部執(zhí)行CRS的國家（地區(qū)），注冊地也存在廣闊的籌劃空間。
�。ǘ┩顿Y架構(gòu)與稅務(wù)籌劃
在全面執(zhí)行CRS國家和地區(qū)開展投資、資產(chǎn)配置，需要注冊海外金融賬戶的，華稅建議可以開展合法的稅務(wù)籌劃，以降低實際稅負。比如對外投資的法律組織形式不同，在稅法上的納稅義務(wù)和申報規(guī)則差異很大，按照中國稅法的規(guī)定，公司相比較于個人，具有遞延納稅的功能，具有更大的稅收彈性空間。在資產(chǎn)配置和管理中也可以積極引入信托架構(gòu)，以實現(xiàn)賬戶保密的功能。另外，合理進行轉(zhuǎn)讓定價也是跨國企業(yè)最常用的一種避稅方式。
（三）稅收居民身份選擇
需要特別強調(diào)的是，稅法意義上的居民并非依據(jù)國籍標(biāo)準，稅收居民身份判定是按照各國國內(nèi)法，由于住所、居所、成立地、實際管理機構(gòu)所在地或者其他類似的標(biāo)準而進行的稅法層面的稅收身份界定。比如，按照《個人所得稅法》以及實施條例等的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年（是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日，臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境）的個人，屬于稅法意義上的居民納稅人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，均要依規(guī)全面履行個人所得稅納稅義務(wù)。因此，個人或企業(yè)可以根據(jù)各國稅法確定稅收居民身份的規(guī)則作出規(guī)劃。
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